Podatek VAT od importu koreańskich kosmetyków: jak działa i jak powstrzymać jego wpływ na Twoje finanse

Pierwsze zamówienie z Korei dociera we wtorek. W środę przychodzi faktura agencji celnej. Największą pozycją nie jest na niej cło, które na serum i kremy wynosi zero, lecz VAT z tytułu importu: jedna piąta całej kwoty, płatna, zanim paleta opuści lotnisko. Sklep płaci, bo towar czeka na odbiór, i przez kolejne dwa miesiące te pieniądze należą do urzędu skarbowego, a nie do półki. Podatku nie da się uniknąć. To, czy trzeba go finansować, zależy od jednego pola w zgłoszeniu celnym, a większość firm importujących po raz pierwszy nigdy o nim nie słyszy.

W skrócie

• VAT z importu nalicza się od wartości celnej (towar wraz z frachtem i ubezpieczeniem do granicy UE), powiększonej o ewentualne cło oraz koszty transportu do pierwszego miejsca przeznaczenia w kraju importu, zgodnie z art. 85 i 86 dyrektywy Rady 2006/112/WE.
• Kosmetyki objęte są stawką podstawową w całej UE: 20 procent w Austrii na podstawie § 10 UStG 1994, 19 procent w Niemczech na podstawie § 12 UStG i 21 procent w Holandii. Wszystkie stawki zweryfikowano w przepisach i u organów podatkowych 2 września 2026.
• Importer zarejestrowany jako podatnik VAT odlicza VAT z importu w najbliższej deklaracji VAT. Austria (§ 26 ust. 3 UStG), Niemcy (rachunek odroczonej płatności, § 21 ust. 3a UStG) i Holandia (pozwolenie z art. 23) pozwalają w ogóle nie płacić go na granicy.

Podstawa jest wyższa niż kwota na fakturze

Podstawa ma dwie warstwy, a o drugiej zwykle się zapomina. Pierwsza to wartość celna: art. 70 unijnego kodeksu celnego określa ją jako cenę faktycznie zapłaconą za towar, a art. 71 dolicza transport i ubezpieczenie do miejsca wprowadzenia towaru do UE, niezależnie od tego, kto za nie zapłacił. Zakup ex works Incheon i tak wycenia się na granicy UE z uwzględnieniem frachtu lotniczego, a ewentualne cło nalicza się od tej kwoty.

Druga warstwa to podstawa opodatkowania VAT. Art. 85 dyrektywy VAT wychodzi od wartości celnej, a art. 86 dodaje cło oraz koszty transportu, opakowania i ubezpieczenia do pierwszego miejsca przeznaczenia w kraju importu. Fracht trafia więc do sumy dwukrotnie: raz do granicy, drugi raz od granicy pod drzwi sklepu. Przy frachcie lotniczym z Korei koszt transportu małego zamówienia może sięgać jednej trzeciej wartości towaru. Podstawa okazuje się wtedy o jedną czwartą lub więcej wyższa od faktury pro forma, od której miał być naliczony podatek. Warto najpierw policzyć koszt frachtu, a dopiero potem podatek, bo to fracht decyduje o jego wysokości.

Cło również wchodzi do podstawy, a od każdego euro cła nalicza się dodatkowo VAT. Na pielęgnację, makijaż i kosmetyki do włosów (pozycje 3304 i 3305) cło wynosi zero. Żel oczyszczający z podpozycji 3401 30 jest jednak objęty stawką 4 procent, a dezodorant z pozycji 3307 stawką 6,5 procent, chyba że importer dysponuje ważną deklaracją pochodzenia. To, czy warto zabiegać o te dokumenty, zależy więc od kodów na fakturze.

Stawka podstawowa w każdym państwie członkowskim

Żadne państwo członkowskie nie stosuje obniżonej stawki na kosmetyki. Dyrektywa wyznacza minimalną stawkę podstawową na poziomie 15 procent, bez górnego limitu. Austria pobiera 20 procent (§ 10 ust. 1 UStG 1994), Niemcy 19 procent (§ 12 ust. 1 UStG), Holandia 21 procent, wszystko według stanu na 2 września 2026. Pozostałe stawki podaje baza Taxes in Europe Database Komisji Europejskiej. Obowiązuje stawka kraju, w którym towar jest odprawiany, a nie zawsze jest to kraj sprzedaży.

Na fakturze nie powinien natomiast pojawić się koreański VAT. Korea stosuje w eksporcie stawkę zerową, więc prawidłowa koreańska faktura go nie wykazuje. Jeśli jednak się pojawi, należy przed zapłatą zapytać o powód, bo żaden europejski urząd skarbowy go nie zwróci.

To pożyczka, a pożyczkodawcą jest importer

Art. 168 dyrektywy VAT daje przedsiębiorcy prawo do odliczenia VAT zapłaconego od importu towarów wykorzystywanych do sprzedaży opodatkowanej, tak samo jak odlicza się VAT krajowego dostawcy. VAT z importu wykazuje się jako podatek naliczony w najbliższej deklaracji i rozlicza z podatkiem należnym ze sprzedaży, a ewentualna nadwyżka podlega zwrotowi. W całym cyklu rotacji towaru podatek nic nie kosztuje. Kosztuje natomiast czas. Od dnia, w którym agencja celna żąda zapłaty, do dnia rozpatrzenia deklaracji pieniądze są poza firmą, a przy rozliczeniu kwartalnym przez większą część kwartału. Przykład dla zamówienia o wartości 5 000 euro, przy zaokrąglonych założeniach, które warto zastąpić własnymi wycenami:

Ta sama przesyłka odprawiona w Niemczech: 1 140 euro. W Holandii: 1 260 euro. Jeśli zamiast serum będą to żele oczyszczające z podpozycji 3401 30 bez deklaracji pochodzenia, cło w wysokości 4 procent zwiększy podstawę o 236 euro, a należność w Austrii wzrośnie do 1 247 euro. W każdym wariancie importer pożycza państwu mniej więcej jedną czwartą wartości towaru, i to oprócz przedpłaty dla dostawcy. Właśnie to obciążenie kapitału obrotowego, a nie cena jednostkowa, zwykle przesądza, czy import bezpośredni wypada lepiej niż zakup w hurtowni kosmetyków koreańskich w UE przy danej wielkości zamówienia.

Trzy kraje, trzy sposoby, by nie płacić na granicy

Najprostszy mechanizm ma Austria. § 26 ust. 3 UStG 1994 pozwala zarejestrowanemu przedsiębiorcy zaksięgować VAT z importu na swoim koncie podatkowym w Finanzamt, zamiast płacić go w urzędzie celnym, pod warunkiem że opcja ta zostanie wskazana w zgłoszeniu celnym. Kwotę wykazuje się jako zobowiązanie i odlicza jako podatek naliczony w tej samej deklaracji, więc gotówka w ogóle nie opuszcza firmy. Warunek jest jeden: agencja celna musi to zadeklarować. Wciąż spotykamy austriackich importerów, którzy płacą na granicy, bo nikt nie zaznaczył właściwego pola.

Niemcy nie stosują rozliczenia odroczonego, ale rachunek odroczonej płatności (Aufschubkonto, art. 110 lit. b unijnego kodeksu celnego) przesuwa termin płatności: cło jest płatne do 16. dnia następnego miesiąca, a VAT z importu do 26. dnia drugiego kolejnego miesiąca na podstawie § 21 ust. 3a UStG. Należność za odprawę ze stycznia płaci się 26 marca, czyli już po odliczeniu podatku w deklaracji. Urząd celny zwykle wymaga zabezpieczenia rachunku, ale odstępuje od niego w przypadku VAT z importu podlegającego pełnemu odliczeniu. Wiele agencji celnych odprawia towar na własnym rachunku i refakturuje koszty na klienta, dlatego warto zapytać, ile to kosztuje.

Holandia stosuje pozwolenie z art. 23: VAT z importu deklaruje się i odlicza w tej samej deklaracji, a przy wwozie nic się nie płaci. Firma bez siedziby w Holandii nie może sama złożyć wniosku i musi ustanowić przedstawiciela podatkowego, który posiada pozwolenie i składa deklaracje w jej imieniu.

E-mail do agencji celnej przed pierwszą odprawą

Tę wiadomość należy wysłać do podmiotu, który będzie składał zgłoszenie celne, jeszcze zanim towar zostanie nadany. Jeśli odpowiedzią na punkt 1 jest konsternacja, warto zmienić agencję.

Temat: rozliczenie VAT z importu dla naszych przesyłek z Korei

Dzień dobry,

Będziemy regularnie importować kosmetyki z Korei i chcemy, aby VAT z importu był rozliczany w deklaracji, a nie płacony na granicy.

1. Prosimy o zadeklarowanie VAT z importu [Austria: na podstawie § 26 ust. 3 UStG na nasze konto podatkowe, numer podatkowy ...] [Niemcy: w ramach rachunku odroczonej płatności; w przypadku odprawy na Państwa rachunku prosimy o podanie wysokości opłaty] [Holandia: w ramach naszego pozwolenia z art. 23, posiadanego przez naszego przedstawiciela podatkowego ...]. Prosimy o pisemne potwierdzenie, która opcja zostanie wskazana w zgłoszeniu.

2. Nasze warunki zakupu to [EXW / FOB / CIF]. Prosimy o uwzględnienie frachtu i ubezpieczenia do granicy UE w wartości celnej, a dalszego transportu do naszej siedziby w podstawie VAT, oraz o wykazanie obu tych pozycji w zgłoszeniu.

3. Prosimy o przesyłanie nam po każdej odprawie zgłoszenia celnego oraz decyzji określającej VAT z importu, wystawionych na naszą firmę i nasz numer VAT, abyśmy mogli odliczyć podatek w deklaracji.

Z poważaniem, [imię i nazwisko, firma, numer VAT]

Pytania kupujących

Czy dostawca może zaniżyć wartość na fakturze, żebym zapłacił(a) mniej VAT?

Niektórzy koreańscy handlowcy otwarcie to proponują. Należy odmówić. Wartość celna to cena faktycznie zapłacona w rozumieniu art. 70 unijnego kodeksu celnego, a zaniżone zgłoszenie to oszustwo celne, pod którym widnieje nazwa Pana/Pani firmy. Zarejestrowany przedsiębiorca i tak odzyskuje VAT, więc ryzykowałby karę, nic przy tym nie oszczędzając.

Kurier odprawił przesyłkę i obciążył mnie VAT. Czy mogę go odliczyć?

Tylko wtedy, gdy w zgłoszeniu celnym Pana/Pani firma figuruje jako importer. Kurierzy odprawiają przesyłki we własnym imieniu albo w imieniu klienta i to właśnie decyduje, czy podatek podlega odliczeniu, czy jest jedynie zapłaconą pozycją na fakturze. Warto poprosić o dokument importowy z nazwą firmy i numerem VAT oraz uzgodnić na piśmie, kto będzie importerem przy następnej przesyłce.

Nie jestem zarejestrowany(-a) jako podatnik VAT. Czy i tak płacę VAT z importu?

Tak. VAT z importu jest należny w momencie wprowadzenia towaru, niezależnie od statusu podatnika. Firma niezarejestrowana lub korzystająca ze zwolnienia dla małych przedsiębiorców nie może go odliczyć. Stanowi on więc realny koszt rzędu jednej piątej wartości towaru z dostawą i powinien zostać uwzględniony w kalkulacji marży.

Źródła

• Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, art. 85, 86 i 168, EUR-Lex (wersja skonsolidowana 2025)
• Bemessungsgrundlage der Einfuhrumsatzsteuer, niemiecka administracja celna (Zoll), 2026
• Zahlung mit Zahlungserleichterung (Aufschubkonto), niemiecka administracja celna (Zoll), 2026
• UStG 1994 § 26, austriacki federalny system informacji prawnej (RIS), 2026
• UStG § 12, Bundesministerium der Justiz, gesetze-im-internet.de, 2026
• Mechanizm odwrotnego obciążenia VAT przy imporcie: art. 23, holenderska administracja podatkowa (Belastingdienst), 2026

Stawki, przepisy oraz opisane powyżej austriackie, niemieckie i holenderskie zasady odroczenia płatności zweryfikowano 2 września 2026.