TVA à l'importation sur les cosmétiques coréens : comment ça marche et comment éviter qu'elle ne ronge votre trésorerie

La première commande coréenne arrive un mardi. Le mercredi, la facture de dédouanement du transitaire tombe, et sa ligne la plus lourde n’est pas le droit de douane, nul sur les sérums et les crèmes, mais la TVA à l’importation : un cinquième du total, à régler avant que la palette ne quitte l’aéroport. Le revendeur paie, puisque la marchandise attend sur place, et pendant les deux mois suivants cet argent appartient à l’administration fiscale plutôt qu’à vos rayons. La taxe est inévitable. La préfinancer ou non dépend d’une case de la déclaration en douane, et la plupart des primo-importateurs n’entendent jamais parler de cette case.

L’essentiel en bref

• La TVA à l’importation se calcule sur la valeur en douane (marchandises plus fret et assurance jusqu’à la frontière de l’UE), majorée des droits de douane éventuels et du transport jusqu’au premier lieu de destination dans le pays d’importation, en application des articles 85 et 86 de la directive 2006/112/CE du Conseil.
• Les cosmétiques relèvent du taux normal dans toute l’UE : 20 % en Autriche selon le paragraphe 10 de l’UStG 1994, 19 % en Allemagne selon le paragraphe 12 de l’UStG et 21 % aux Pays-Bas, des taux vérifiés auprès des textes et des administrations fiscales le 2 septembre 2026.
• Un importateur assujetti à la TVA déduit la TVA à l’importation sur sa déclaration suivante, et l’Autriche (paragraphe 26(3) UStG), l’Allemagne (compte de report, paragraphe 21(3a) UStG) et les Pays-Bas (licence au titre de l’article 23) permettent chacun de ne rien payer du tout à la frontière.

La base est plus large que votre facture

Deux niveaux, et c’est le second que l’on oublie. Le premier est la valeur en douane : l’article 70 du Code des douanes de l’Union la fixe au prix effectivement payé pour les marchandises, et l’article 71 y ajoute le transport et l’assurance jusqu’au lieu d’entrée dans l’UE, quel que soit celui qui les a payés. Un achat ex works Incheon reste évalué à la frontière de l’UE, fret aérien compris, et les droits éventuels sont calculés sur ce montant.

Le second niveau est la base de TVA. L’article 85 de la directive TVA part de la valeur en douane, et l’article 86 y ajoute les droits ainsi que le transport, l’emballage et l’assurance jusqu’au premier lieu de destination dans le pays d’importation. Le fret entre donc deux fois dans le calcul : jusqu’à la frontière, puis de la frontière jusqu’à chez vous. En fret aérien depuis la Corée, où la facture de transport d’une petite commande peut approcher le tiers de la valeur des marchandises, la base finit par dépasser d’un quart ou plus la facture pro forma sur laquelle vous pensiez être taxé. Chiffrez la ligne de fret avant la taxe, car c’est elle qui détermine la taxe.

Les droits entrent aussi dans la base, et chaque euro de droits supporte à son tour la TVA. Ils sont nuls sur les soins, le maquillage et les produits capillaires (positions 3304 et 3305), mais un gel nettoyant classé en 3401 30 supporte 4 % et un déodorant en 3307 6,5 %, sauf déclaration d’origine valable ; savoir si ce justificatif vaut la peine d’être réclamé dépend donc des codes figurant sur votre facture.

Le taux est le taux normal, dans tous les États membres

Aucun État membre n’applique de taux réduit aux cosmétiques, et la directive fixe un plancher de 15 % pour le taux normal, sans plafond. L’Autriche applique 20 % (paragraphe 10(1) UStG 1994), l’Allemagne 19 % (paragraphe 12(1) UStG), les Pays-Bas 21 %, taux en vigueur au 2 septembre 2026. La base de données « Taxes in Europe » de la Commission recense les autres. Vous payez le taux du pays où les marchandises sont dédouanées, qui n’est pas toujours celui où vous les vendez.

Une chose ne doit pas apparaître : la TVA coréenne. La Corée exonère les exportations, une facture coréenne correcte n’en comporte donc aucune ; si la vôtre en mentionne, demandez pourquoi avant de payer, car aucune administration fiscale européenne ne vous la remboursera.

C’est un prêt, et c’est vous le prêteur

L’article 168 de la directive TVA donne à une entreprise le droit de déduire la TVA payée sur les importations affectées à ses opérations taxées, exactement comme elle déduit la TVA d’un fournisseur national. La TVA à l’importation figure en TVA déductible sur la déclaration suivante, s’impute sur la TVA collectée en caisse, et tout excédent est remboursé. Sur la durée de vie du stock, la taxe ne vous coûte rien. Elle vous coûte du temps. Entre le jour où le transitaire la réclame et le jour où votre déclaration est traitée, l’argent est sorti de l’entreprise, soit l’essentiel d’un trimestre pour un déclarant trimestriel. Exemple chiffré sur une commande de 5 000 euros, avec des hypothèses arrondies à remplacer par vos propres devis :

Le même envoi dédouané en Allemagne : 1 140 euros. Aux Pays-Bas : 1 260 euros. Remplacez les sérums par des gels nettoyants en 3401 30 sans déclaration d’origine, et le droit de 4 % ajoute 236 euros à la base : la facture autrichienne passe à 1 247 euros. Dans tous les cas, vous prêtez à l’État environ un quart de la valeur des marchandises, en plus du paiement anticipé du fournisseur, et c’est ce cumul de besoin en fonds de roulement, plus que le prix unitaire, qui détermine généralement si l’import direct est plus avantageux qu’un grossiste cosmétique coréenne basé dans l’UE pour votre volume de commande.

Trois pays, trois façons de ne pas payer à la frontière

L’Autriche dispose du mécanisme le plus simple. Le paragraphe 26(3) de l’UStG 1994 permet à une entreprise immatriculée de faire inscrire la TVA à l’importation sur son compte fiscal auprès du Finanzamt au lieu de la payer à la douane, à condition que l’option soit indiquée dans la déclaration en douane. Le montant est déclaré comme dette et déduit comme TVA déductible sur la même déclaration : la trésorerie ne sort jamais. Encore faut-il que votre transitaire le déclare ; nous rencontrons toujours des importateurs autrichiens qui paient à la frontière parce que personne n’a coché la case.

L’Allemagne ne connaît pas l’autoliquidation à l’importation, mais le compte de report (Aufschubkonto, article 110(b) du Code des douanes de l’Union) décale l’échéance : les droits le 16 du mois suivant, la TVA à l’importation le 26 du deuxième mois suivant selon le paragraphe 21(3a) UStG. Un dédouanement de janvier est payé le 26 mars, une fois la déduction obtenue via la déclaration. La douane exige normalement une garantie pour ce compte, mais y renonce pour la TVA à l’importation intégralement déductible. Beaucoup de transitaires dédouanent sur leur propre compte et vous refacturent : demandez ce que cela coûte.

Les Pays-Bas appliquent la licence de l’article 23 : la TVA à l’importation est déclarée et déduite sur la même déclaration, et rien n’est payé à l’entrée. Une entreprise non établie aux Pays-Bas ne peut pas la demander elle-même et doit désigner un représentant fiscal, titulaire de la licence, qui déclare pour son compte.

Le courriel à envoyer à votre transitaire avant le premier dédouanement

Adressez ce message à la personne qui déposera la déclaration en douane, avant l’envoi des marchandises. Si le point 1 suscite un regard vide, changez de transitaire.

Objet : mise en place de la TVA à l’importation pour nos envois coréens

Bonjour,

Nous allons importer régulièrement des cosmétiques depuis la Corée et souhaitons que la TVA à l’importation soit traitée via notre déclaration de TVA plutôt que payée à la frontière.

1. Merci de déclarer la TVA à l’importation [Autriche : au titre du paragraphe 26(3) UStG sur notre compte fiscal, numéro fiscal ...] [Allemagne : sur un compte de report ; si vous dédouanez sur votre propre compte, merci d’indiquer vos frais] [Pays-Bas : au titre de notre licence article 23, détenue par notre représentant fiscal ...]. Merci de confirmer par écrit l’option qui figurera sur la déclaration.

2. Nos conditions d’achat sont [EXW / FOB / CIF]. Merci d’inclure le fret et l’assurance jusqu’à la frontière de l’UE dans la valeur en douane, et le transport jusqu’à nos locaux dans la base de TVA, et de faire apparaître les deux sur la déclaration.

3. Merci de nous transmettre après chaque dédouanement la déclaration en douane et l’avis de TVA à l’importation à notre raison sociale et notre numéro de TVA, afin que nous puissions déduire la taxe sur notre déclaration.

Avec nos remerciements, [nom, société, numéro de TVA]

Questions fréquentes des acheteurs

Le fournisseur peut-il sous-déclarer la facture pour que je paie moins de TVA ?

Certains négociants coréens le proposent ouvertement. N’acceptez pas. La valeur en douane est le prix effectivement payé au sens de l’article 70 du Code des douanes de l’Union, et une déclaration sous-évaluée constitue une fraude douanière au nom de votre société. Une entreprise assujettie récupère de toute façon la TVA : vous risqueriez une pénalité pour ne rien économiser.

Le transporteur express a dédouané et m’a facturé la TVA. Puis-je encore la déduire ?

Uniquement si la déclaration en douane désigne votre entreprise comme importateur. Les transporteurs dédouanent soit en leur nom, soit au vôtre, et c’est ce qui décide si la taxe est déductible ou n’est qu’une ligne de facture payée. Demandez le document d’importation mentionnant votre société et votre numéro de TVA, et convenez par écrit de l’importateur officiel pour le prochain envoi.

Je ne suis pas assujetti à la TVA. Dois-je quand même payer la TVA à l’importation ?

Oui. La TVA à l’importation est due à l’entrée des marchandises, quel que soit votre statut. Une entreprise non assujettie, ou bénéficiant d’une franchise en base, ne peut pas la déduire : c’est pour vous un coût réel d’environ un cinquième de la valeur rendue, à intégrer au calcul de marge.

Sources

• Directive 2006/112/CE du Conseil relative au système commun de TVA, articles 85, 86 et 168, EUR-Lex (version consolidée 2025)
• Bemessungsgrundlage der Einfuhrumsatzsteuer, douane allemande (Zoll), 2026
• Zahlung mit Zahlungserleichterung (Aufschubkonto), douane allemande (Zoll), 2026
• UStG 1994 paragraphe 26, système fédéral autrichien d’information juridique (RIS), 2026
• UStG paragraphe 12, Bundesministerium der Justiz, gesetze-im-internet.de, 2026
• Autoliquidation à l’importation : article 23, administration fiscale néerlandaise (Belastingdienst), 2026

Les taux, les textes et les règles de report autrichiennes, allemandes et néerlandaises ci-dessus ont été vérifiés le 2 septembre 2026.